會計師才知道的事》2 種查帳方式與 5 種查核意見…原來,最重要的 財報 是 “它”!

 

會計師才知道的事: 查核與核閱

提到看財報,許多人會去各大股市資訊網站查詢,
一旦企業的財報出來,相關網站也會陸續更新數據,
好比:EPS、毛利率等,讓投資人隨時可以知道新的財務數字,
然而我自己是最喜歡看原汁原味的財報,
也就是由 會計師編制且簽證 的那一份,
能夠看出更多蛛絲馬跡,擁有更全貌的訊息。

另外,在每一份會計師財報的前幾頁,會先看到會計師查核報告。
這到底什麼是呢?只要會計師簽名就沒問題嗎?
今天這篇文章,
夏綠蒂 用圖表說明讓你更容易明白會計師的查帳方式與報告類型。

會計師查帳有兩種方式:核閱 與 查核。
前者比較輕鬆,後者較為謹慎。

會計師查核與核閱

「查核」與核閱哪裡不同

會計師查帳,查核與核閱

「核閱」:

會計師取得公司給的財務數字,僅核算有沒有問題

客戶(企業)會給予 會計師 與 查帳員(指會計師的員工) 自結的報表數字,
這些數據是客戶自己算的,
查帳員拿到資料後,坐在辦公室按著計算機核算有沒有疑慮,
會作一些查核程序,
例如:針對兩期金額差異大的會計科目,進行詢問、分析的方法。
好比今年營收成長 50% ,增加非常多屬於差異化大,
查帳員會針對這一點去分析並且了解原因,
然後寫在底稿上做紀錄。

而在 查帳期間 會計師 可能會調整 客戶 給的數據,
例如:公司認列的費用多算太多了,
會計師 覺得不合哩,就會調整一下,讓費用下降。

「查核」:
除了核算數字外,還會盤點、發函證等

  1. 【盤點】
    每年年底,會計師或查帳員親自到企業的工廠盤點,
    包括在海外的營業據點,盤點的項目有存貨、設備、現金等等。
  2. 【銀行函證】
    企業跟銀行會有往來,好比存錢、借錢等等,
    會計師會向銀行詢問公司的帳戶金額有多少,
    畢竟現金是營運很重要的命脈,不能都是聽信客戶,
    所以在每年底會發 「函證」,請銀行回覆所有的帳戶餘額,
    而這當中比較特別的是,由 會計師直接對街銀行窗口,
    不會經由企業的員工,避免有造假的嫌疑。
  3. 【律師函證】
    跟銀行函證是一樣的道理,只不過發函對象是律師
    會計師會向 公司 的委任律師詢問有沒有訴訟或官司,
    若有,則勝訴敗訴的機率為何,
    要是發生機率很大公司需要理賠,會計師也會將金額估列在財報中。
  4. 【關係人函證】
    會計師向 公司 的關係人或企業發函,
    常見的是詢問應收帳款金額、存出保證金金額,
    等對方回函,就能加以確認是否和 公司 所述的一樣。

查核 的財報(Q4財報)可信度較高

會計師查帳,查核與核閱

上述提及的 Q4 查核動作是大多數的公司都會執行,
當然不限於提及以上種類,
會因各公司情況不同而定。
Q4 所有公司都是採用查核,因此第四季財報可信度更高。

 

「查核與「核閱」
財報時間分別是什麼時候

會計師查帳,查核與核閱

Q1 ~ Q3 除了金控業之外,
上市櫃公司是採用核閱,也就是比較輕鬆的查帳方式,
金控業比較特別,畢竟收了大量民眾資金,
主管機關肯定要更謹慎把關,因此 Q2 及 Q4 都是採用查核。

簡單來說,Q4 就是全部的公司,會計師都會採用 查核 的方式。

 

為什麼金融保險業 1 年要 2 次「查核」?

會計師查帳,查核與核閱

 

因為保戶、一般民眾會將錢存到銀行或是保險公司,
因此金融保險業握有大量的現金,
然後會將現金「再投資」,可能買股票、債券等

也因為如此手上的現金太龐大,
主管機關也擔心投資虧損,或是被盜領等,造成民眾金錢損失,
因此要更謹慎的監督,才需要比一般公司多 1 次「查核的財報」,
所以在每年年中,金融業也要盤點、發函證等。

季報與年報

會計師查帳,查核與核閱

【季報】

 Q1Q2 Q3財報稱為季報,
一般公司,季報的查帳方式為核閱,
而金融保險業,Q1 及 Q3 季報為核閱。

【年報】

Q4 報稱為年報,
所有公司的年報查帳方式為查核。

 

「年報」資訊較為精確

會計師查帳,查核與核閱

投資人在看財報時,應以「年報」的資訊較為精準,
因為年報的查帳方式是「查核」更是謹慎,
而且有些金額,會計師會在 Q4 時一次調整入帳,
例如:退休金估算,這時公司的損益較為準確。

而且有些資訊僅在 Q4 財報揭露,
好比:投資性不動產的公允價值等等。

 

會計師查帳,查核與核閱

 

財報申報期限上市櫃公司
(除金融保險業)

會計師查帳,查核與核閱

 

上述提到的核閱、查核、季報、年報等資訊,
可能有點混亂,沒關係我幫你彙整成表格。

另外就是提供每一季 財報 出爐的時間,
投資人比較好掌握最新的財務資訊。

Q1:核閱 → 財報公布日 5/15
Q2:核閱 → 財報公布日 8/14
Q3:核閱 → 財報公布日 11/14
Q4:查核 → 財報公布日 隔年 3/31

 

財報申報期限金融保險業

會計師查帳,查核與核閱

金融保險業的財報更謹慎,
而金控業旗下分為:證券、保險、銀行等,
這些旗下子公司要先製作完財報,
才能把正確的數字給母公司金控,
因此 證券、保險、銀行 的財報出爐時間跟一般的公司一樣,
而 金控 在 Q1 及 Q3 可以再晚半個月提交,
分別是 5/30 及 11/29。

 

會計師報告類型

查完帳之後,會計師會給予不同的報告類型,分別有五種,
這邊簡單介紹,想要更詳細的了解,
可以看這篇文章:
從 5 種「會計師查核意見」,3 秒判斷公司好壞!看懂財報的小秘訣…

1.無保留意見:

表示財報沒有問題

2.修正式無保留意見:

大致上沒問題,只是會計師有一點意見。
例如:財報上前期的數字是其他會計師查的,
若有問題,本會計師沒有要擔這個責任。
或者是繼續經營假設有疑慮,
代表會計師覺得公司的償債能力、營運狀況存有重大的風險。

3.保留意見:會計師認為情節重大者

例如:查核範圍受限,公司不給會計師財務數據、子公司無法查帳,
或者是 管理階層財報表達不當等。

另外需要注意的是關於查核範圍受限,
如果是季報( Q1 ~ Q3 ),很多會計師是簽「保留意見」,
畢竟只是核閱,很多子公司沒有經過仔細的查帳,
就是財務會計部門給的數字是多少,會計師就認列多少金額,
只有對母公司仔細的查帳。
也就是 Q1~Q3 財報是核閱的算是常見的。

然而 Q4  是企業中所有大小子公司都要查帳,
會計師查完發現有問題,可能會簽屬保留意見,
因此如果是在 Q4 財報是保留意見,則公司就有很大問題了。

 

舉例:保留意見-繼續經營能力存在重大不確定性

像是英瑞-KY(1592)在 110 年第 1 季財報無法如期重行公告申報,
遭到停止上市有價證券買賣。

在 110Q1 的財報中,
會計師給了「保留結論/意見-繼續經營能力存在重大不確定性」,
而內容是在 會計師財報 的簽證頁面 可以知道,
英瑞集團並未提供足夠且適切之文件及證據讓會計師核閱。

 

4.否定意見:財務報表非常有問題

否定意見非常少看見,近年最為知名的例子就是勝華(2384)。

勝華(2384)在 103Q3 時,
會計師出具「否定式核閱報告」,
然後一直到 Q4 還沒找到願意接手簽證的繼任會計師,
導致無法如期繳交財報,最終遭到證交所勒令下市。

會有產生否定意見,
是因為會計師認為勝華 (2384)繼續經營假設不適當,
營運已連續 3 年產生虧損,
而且合併負債佔合併資產總額比率高達 85%,
造成公司對償還各項長短期借款之本金、利息及應付款項產生重大困難,
且客戶陸續出現轉單現象,讓會計師覺得勝華(2384)無法再營運了,
財報出具後,股價一路跌,最終命運就是下市了。

 

5.無法表示意見:

收集到的資料會計師看不懂,無法給予意見。

 

「無保留意見」和「修正式無保留意見」投資人較放心

讓投資比較安心的是「無保留意見」和「修正式無保留意見」,
以及季報中子公司未經核閱的保留意見。
除上述之外,其他查核意見出現時,就要特別小心。

想要一眼看出會計師查核意見的類別是什麼,
以及細節的內容,可以到公開資訊觀測站
https://mops.twse.com.tw/mops/web/t163sb03

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